Rekonsiliasi Fiskal: Cara Membuat & Lampirannya di Coretax
Rekonsiliasi fiskal merupakan langkah penyesuaian antara laporan keuangan komersial berbasis standar akuntansi dengan laporan keuangan yang merujuk pada regulasi perpajakan. Penyesuaian ini mutlak diperlukan mengingat adanya perbedaan prinsip pencatatan antara kedua standar tersebut. Sebagai contoh, penerimaan dividen oleh wajib pajak badan tercatat sebagai penghasilan dalam pembukuan komersial. Pada sisi perpajakan, dividen tersebut justru masuk dalam kategori pengecualian objek pajak. Perbedaan perlakuan ini berdampak langsung pada nilai penghasilan yang menjadi dasar perhitungan pajak. Melalui proses rekonsiliasi fiskal, perusahaan dapat memastikan besaran pajak terutang sudah akurat dan sejalan dengan peraturan yang berlaku.
Pengertian Rekonsiliasi Fiskal
Karakteristik Perbedaan Laporan Keuangan
Ketidaksamaan pencatatan antara laporan komersial dan fiskal secara umum terbagi dalam dua kategori utama, yaitu beda tetap dan beda waktu.
1. Beda Tetap (Permanent Difference)
Beda tetap muncul ketika suatu pos penghasilan atau biaya diakui dalam standar akuntansi komersial, tetapi ditolak atau dilarang pembebanannya menurut hukum pajak. Karakteristik utama dari beda tetap adalah sifatnya yang permanen dan tidak akan terselesaikan pada periode akuntansi berikutnya. Kondisi ini terus berlangsung selama aturan pajak mempertahankan status pos tersebut. Beberapa faktor pemicu beda tetap meliputi:
Penghasilan yang telah dikenakan Pajak Penghasilan (PPh) Final secara mutlak.
Penghasilan yang masuk dalam daftar pengecualian objek pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (3) UU PPh.
Pengeluaran operasional atau biaya yang dilarang untuk dikurangkan sesuai pedoman Pasal 9 ayat (1) UU PPh.
2. Beda Waktu (Timing Difference)
Beda waktu terjadi akibat ketidaksamaan periode pengakuan atas suatu penghasilan atau biaya antara akuntansi dan pajak. Perbedaan ini memiliki sifat sementara dan akan terselesaikan secara otomatis pada periode pelaporan di masa mendatang. Penyebab umum timbulnya beda waktu mencakup:
Perbedaan estimasi masa manfaat aset untuk keperluan penyusutan atau amortisasi. Sebagai ilustrasi, aset kelompok satu disusutkan selama empat tahun secara fiskal, sementara secara komersial perusahaan menyusutkannya selama lima tahun.
Ketidaksamaan metode yang digunakan dalam melakukan penilaian persediaan barang dagang.
Perbedaan dasar pencatatan penghasilan antara basis kas (cash basis) dan basis akrual (accrual basis).
Pengelompokan Jenis Koreksi Fiskal
Untuk menyelaraskan laporan keuangan dengan ketentuan perpajakan, wajib pajak harus melakukan koreksi atas pos-pos tertentu. Proses penyesuaian ini terbagi menjadi dua kelompok, yakni koreksi positif dan koreksi negatif.
1. Koreksi Fiskal Positif
Koreksi positif memiliki dampak langsung berupa penambahan angka laba fiskal atau pengurangan nilai rugi fiskal. Hasil akhir dari penyesuaian ini membuat nominal laba fiskal menjadi lebih tinggi dibandingkan laba komersial. Beberapa komponen biaya atau penghasilan yang wajib dikoreksi secara positif meliputi:
Pembebanan biaya untuk kepentingan pribadi para pemegang saham.
Pengalokasian dana untuk pembentukan pencadangan.
Pemberian imbalan kerja kepada karyawan dalam wujud natura atau fasilitas kenikmatan.
Pengeluaran untuk pembayaran Pajak Penghasilan.
Pengeluaran untuk membayar denda atau sanksi administrasi perpajakan.
Nilai penyusutan atau amortisasi komersial yang tercatat lebih tinggi dari batas maksimal aturan penyusutan fiskal.
Biaya operasional yang pengakuannya harus ditangguhkan ke periode berikutnya.
2. Koreksi Fiskal Negatif
Koreksi negatif memberikan efek sebaliknya, yakni menurunkan angka laba fiskal atau memperbesar nilai rugi fiskal. Akibat dari koreksi ini, laba fiskal akan tercatat lebih rendah daripada laba komersial perusahaan. Pos-pos transaksi yang memicu terjadinya koreksi negatif antara lain:
Penerimaan penghasilan yang sudah dipotong PPh Final.
Penghasilan yang secara spesifik dikecualikan dari definisi objek pajak.
Angka penyusutan atau amortisasi komersial yang lebih rendah dibandingkan dengan batas ketentuan penyusutan fiskal.
Penghasilan perusahaan yang pengakuannya masih ditangguhkan.
Pengisian Lampiran Rekonsiliasi Laporan Keuangan pada SPT Tahunan PPh Badan di Coretax
Bagi Wajib Pajak Badan, menyusun Laporan Keuangan komersial (Laba/Rugi) berdasarkan standar akuntansi belumlah cukup untuk keperluan pelaporan pajak. Terdapat perbedaan aturan dalam pengakuan pendapatan dan biaya antara standar akuntansi keuangan dan undang-undang perpajakan. Di sinilah letak pentingnya proses Rekonsiliasi Fiskal.
Proses ini mengharuskan perusahaan untuk melakukan penyesuaian atas laba komersialnya, yang terbagi menjadi dua:
Koreksi Positif: Penyesuaian yang menambah laba kena pajak (misalnya, pengeluaran untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sanksi administrasi pajak, atau biaya entertainment yang tidak memiliki daftar nominatif).
Koreksi Negatif: Penyesuaian yang mengurangi laba kena pajak (misalnya, penghasilan yang sudah dikenakan PPh Final atau penghasilan yang bukan merupakan objek pajak).
Bagaimana cara mengisi setiap baris kolom penyesuaian fiskal ini di dalam portal Coretax agar Laba Kena Pajak Anda terhitung secara akurat?
Untuk memandu Anda menghindari kesalahan input saat memindahkan data dari kertas kerja ke dalam sistem, silakan simak video tutorial resmi dari Direktorat Jenderal Pajak (DJP) di bawah ini:
